7月起部分行業(yè)試點(diǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

經(jīng)*批準(zhǔn)，*、國(guó)家稅務(wù)孔板流量計(jì)總局決定自今年7月1日起在部分行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，涉及以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。

　　分析人士指出，作為我國(guó)調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅渦街流量計(jì)抵扣機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措，此次試點(diǎn)是探索完善農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅抵扣機(jī)制的重要步驟，有利于解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理難、抵扣難、偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題，優(yōu)化稅收政策和征管環(huán)境，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

　　根據(jù)兩部門(mén)日前聯(lián)合發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》，此次納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

　　鑒于我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展水平較低，尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)剛剛起步，無(wú)法承受不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的成本壓力，因此我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施免征增值稅優(yōu)惠，并允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為抵扣憑證，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　值得關(guān)注的是，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通發(fā)展發(fā)揮重要作用的同時(shí)，實(shí)際執(zhí)行中的一些不利因素逐漸顯現(xiàn)。一方面，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式，在稅制層面為虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票騙稅提供了可能，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票無(wú)法通過(guò)稽核比對(duì)來(lái)檢驗(yàn)收購(gòu)行為的真實(shí)性，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅的案件時(shí)有發(fā)生。另一方面，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)際上是一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼，但由于虛擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%的扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補(bǔ)貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得政策執(zhí)行十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷。

　　針對(duì)這一現(xiàn)狀，此次兩部門(mén)提出了調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的新方案，其核心是繼續(xù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則從源頭上消除了納稅人虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的動(dòng)機(jī)。

　　此外，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷渦街流量計(jì)售時(shí)貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。

　　分析人士指出，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，同時(shí)將旋進(jìn)旋渦流量計(jì)扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以解決各方對(duì)所謂“高征低扣”的誤解，也可以大大減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。