【儀表網(wǎng) 行業(yè)聚焦點】2015新年伊始，各項行業(yè)新政啟動。根據(jù)今年9月國務(wù)院常務(wù)會議部署的關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新政策。日前，天津、深圳等地稅務(wù)部門紛紛開展行動，保障該項政策的實行，切實為儀器儀表制造業(yè)等6個行業(yè)的中小企業(yè)“減負”。
天津 明確六大行業(yè)企業(yè)所得稅的減免新政
近日，天津市稅務(wù)部門轉(zhuǎn)發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，明確企業(yè)若干固定資產(chǎn)加速折舊新政。其中，軟件和信息技術(shù)服務(wù)等6大行業(yè)小微企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，僅此預計為本市小微企業(yè)減稅2000余萬元。
根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)設(shè)備加速折舊數(shù)額越大，繳納的企業(yè)所得稅就會越少。以一家軟件小型微利企業(yè)為例，假設(shè)企業(yè)2014年新購進了一臺研發(fā)設(shè)備，單位價值為80萬元。以前需要將其計入固定資產(chǎn)管理并按使用年限逐年均勻計入企業(yè)成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在有了新政策，就可以一次性計入當期成本費用，在計算當年應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
除了小微企業(yè)，新發(fā)布的公告還制定了其他企業(yè)加速折舊政策。一是對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，無論是否屬于小型微利，只要是2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，均可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。三是對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
深圳 五個措施保障政策“落地生根”
深圳國稅局迅速行動，已積極采取了以下幾項措施：
一是對受政策影響較大的高新技術(shù)企業(yè)、金融企業(yè)、六大行業(yè)及時進行政策效應(yīng)分析，測算政策惠及面，為制定進一步的執(zhí)行措施做好基礎(chǔ)準備；二是下發(fā)固定資產(chǎn)加速折舊政策貫徹落實意見，要求基層稅務(wù)機關(guān)高度重視、統(tǒng)一思想、積極采取措施，保證政策不折不扣地執(zhí)行；三是通過在門戶網(wǎng)站建立“固定資產(chǎn)加速折舊新政策”專欄，在網(wǎng)站首頁設(shè)置浮動圖標，方便納稅人盡快知悉這一項政策；四是對于研發(fā)活動頻繁的企業(yè)、小型微利企業(yè)以及六大行業(yè)的企業(yè)重點加強宣傳輔導，如聯(lián)合高新技術(shù)企業(yè)協(xié)會舉辦政策宣講會、舉辦納稅人座談會等，幫助納稅人正確理解政策，了解優(yōu)惠享受流程；五是做好固定資產(chǎn)加速折舊預繳情況統(tǒng)計表相關(guān)征管系統(tǒng)的改造工作，確保納稅人在第四季度預繳申報時順利享受優(yōu)惠。
需注意五個誤區(qū)
針對該項優(yōu)惠政策，中國稅務(wù)報總結(jié)了稅務(wù)部門在實務(wù)操作中容易產(chǎn)生的五個誤區(qū)：
誤區(qū)一：固定資產(chǎn)標準變?yōu)?000元
財稅〔2014〕75號文件雖然規(guī)定“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，從法律的級次和文件內(nèi)容來看，并沒有改變《企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅相關(guān)法律關(guān)于固定資產(chǎn)的“使用時間”或“使用壽命”標準，也就是說固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規(guī)定：《企業(yè)會計準則》規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”、企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定“使用時間超過12個月”。
實務(wù)操作中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
例：某企業(yè)2014年6月購買一臺電腦，固定資產(chǎn)入賬價值4800元（不考慮其他的稅費），企業(yè)2014年7月開始按照折舊年限3年，殘值率為5%進行計提折舊，企業(yè)按照規(guī)定享受了加速折舊政策，將該臺電腦一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，具體計算過程見附表。
誤區(qū)二：購買舊設(shè)備不能享受“新購進”加速折舊政策
財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準。具體包括以下范圍：
（1）外購的固定資產(chǎn)，既包括購進全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)；
（2）自行建造的固定資產(chǎn)；
（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)；
（4）融資租入的固定資產(chǎn)；
需要關(guān)注的是，“新購進”的固定資產(chǎn)應(yīng)該不包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。
誤區(qū)三：房屋、建筑物類固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策
此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍與企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。
誤區(qū)四：享受加速折舊政策不能同時享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。
應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設(shè)備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
誤區(qū)五：享受加速折舊政策不能同時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產(chǎn)加速折舊費用符合財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文件的規(guī)定，同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
